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资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，一般有两种情况：发生于企业所得税汇算清缴前；发生于企业所得税汇算清缴后。对于前者，在所得税费用的账务处理上能达成共识。对于后者，在所得税费用的会计调整．有三种处理方法(在例题中分别介绍)，而按照税法的规定．在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项．换言之，也就是上年多交的所得税可以放在本年抵减。
例：甲公司2007年11月11日销售一批商品给乙公司．取得收入120万元不含税，增值税税率17％)。甲公司发出商品后．按照正常情况确认收入，并结转成本100万元。2007年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司当年实现税前利润1000万元。2008年3月10日．由于产品质量问题，该批商品被乙公司退回。甲公司于2008年2月28日完成2007年度所得税汇算清缴，于2008年4月15日对外报出财务报告。甲公司2008年度实现的税前利润为3 000万元．适用的所得税税率为25％，除销售退回之外，无其他纳税调整事项。
2008年3月10日，甲公司的账务处理如下：调整销售收入．借：以前年度损益调整120万元，应交税费——应交增值税(销项税额)20.4万元；贷：应收账款。140．4万元。调整销售成本，借：库存商品100万元；贷：以前年度损益调整100万元。调整所得税费用，此步为关键步骤，会计上有以下三种处理方法：
方法一：
按照企业会计准则讲解及2007年度CPA考试教材(会计)、会计职称考试教材(中级会计实务)：借：应交税费——应交所得税5万元；贷：所得税费用5万元。该处理思路将多交的所得税放在2008年抵减，与2007年度的账务处理无关。甲公司在2008年2月28日完成对2007年度的所得税汇算清缴后，“应交税费——应交所得税”和“所得税费用”两个科目均无余额。而此笔销售退回业务发生在2008年3月10 日，进而断定会计分录中“应交税费——应交所得税，和“所得税费用”两个科目所发生的5万元应属于2008年度的核算数据。
2008年12月31日，会计上确认的利润为3 000万元，实际应向税务机关缴纳的所得税为745万元(750一5)，因为根据会计利润3 000万元确认“应交税费——应交所得税，科目贷方发生额750万元．而2008年3月10日在“应交税费——应交所得税”科目的借方已经确认了5万元，这样就可自动抵减，确保2008年12月31日“应交税费——应交所得税”科目贷方余额为745万元。同理，“所得税费用”科目贷方余额为745万元(3 000x25％一5)。因此；2008年12月31日编制会计分录：借：所得税费用750万元；贷：应交税费——应交所得税.
从这种处理思路不难发现．属于资产负债表日后调整事项的销售退回将影响2007年度的税前会计利润，但并不影响2007年度的所得税费用。调整分录做完后．2007年度的税前会计利润=1 000—20=980(万元)，所得税费用：1 000×25％=25(万元)．净利润=980-250=730(万元).2008年度的所得税费用=3 000x25％-5=745(万元)，净利润3 000—745=2255(万元)。2007年度和2008年度净利润合计2 985万元。
方法二：
按照2008年度会计职称考试教材(中级会计实务)借：递延所得税资产5万元；贷：所得税费用5万元。此笔会计分录中的数据均属于2008年度的核算数据。甲公司在2008年2月28日完成对2007年度的所得税汇算清缴后．“所得税费用”科目无余额。而此笔销售退回业务发生在2008年3月10日，进而断定会计分录中“所得税费用”科目所发生的5万元应当属于2008年度的核算数据。根据平衡原理可判断，“递延所得税资产”科目所发生的5万元若是属于2007年度的核算数据，则将导致2007年度的资产负债表数据不平，因此“递延所得税资产”科目所发生的5万元应当属于2008年度的核算数据。而2008年12月31日还需做如下账务处理：借：所得税费用750万元；贷：应交税费——应交所得税750万元。同时将可抵扣暂时性差异转回：借：应交税费——应交所得税5万元；贷：递延所得税资产5万元。
2007年度的税前会计利润=1 000—20=980(万元)，所得税费用=1000×25％=250(万元)，净利润=980一250=730(万元)。2008年度的所得税费用=3 000x25％一5=745(万元)，净利润23 000—745=2 255(万元)。2007年度和2008年度净利润合计2 985万元。
方法三：
按照2008年度CPA考试教材(会计)：借：递延所得税资产5万元；贷：以前年度损益调整5万元。该处理思路认为，此笔销售退回业务因会计制度和税法规定的不同
形成了可抵扣暂时性差异，虽然多交了5万元的所得税，但在会计上并不确认这笔多交的5万元所得税费用，而资产负债表日已经确认了这笔所得税费用，因此2007年度的所得税费 用=1 000x25％一5=245(万元)，税前利润=l000=20=980(万元)，净利润=980—245=735(万元)。
值得注意的是，会计分录中的“递延所得税资产，和“以前 年度损益调整”两个科目所发生的5万元均属于2007年度的核算数据。而方法一和方法二却将这5万元确认为2008年度的核算数据。2008年12月31日的账务处理为：借：所得税费用750万元；贷：应交税费——应交所得税750万元。同时将可抵扣暂时性差异转回：借：应交税费——应交所得税5万元；贷：递延所得税资产5万元。这两笔会计分录既能抵减多交的5万元所得税，同时又不影响当期实际应当确认的所得税费用，更加真实地反映企业的财务状况和经营成果。2008年度的所得税费用=3 000×25％=750(万元)，净利润：3 000一750=2 250(万元)。2007年度和2008年度净利润合计2 985万元。
另外，我们也可以从另一个层面来假设：既然销售退回发生了，就相当于此笔经济业务(销售)自始至终就没有在账面上出现过，那么我们须将此笔经济业务还原为没有发生的状态。按照这种思路来处理，由于此笔销售业务已经在2007年度入账，此时应将此笔销售业务调整为没有发生的状态。2007年度的税前会计利润=1000-20=980(万元)，尽管已经向税务机关缴纳了相应的所得税，但会计上所得税费用仍然只确认为245万元[(1 000—20)x25％]，净利润=980—245=735(万元)。2008年度的所得税费用=3000x25％=750(万元)，净利润=3 000-750=2250(万元)。2007年度和2008年度净利润2985万元。
通过以上分析不难发现，上述三种处理方法对单独各年度(2007年度或2008年度)净利润的影响不同，而对整个存续期间(2007年和2008年两个会计年度内)的净利润合计影响都是相同的。
方法一和方法二的本质相同，只不过账务处理不一样罢了。两者都存在利润操纵的空间，将多交的所得税确认为上年度的费用，从而调减上年度的利润，第二年度又将此费用转回，抵减当年的所得税费用，进而调高第二个年度的利润。从理论上讲，其不符合权责发生制原则．收入和费用不配比，本来没有销售收入，却确认了相关的所得税费用，制造了盈余调节的空间，导致所提供的会计信息不具有可靠性和真实性，歪曲了企业的财务状况和经营成果。
方法三是笔者所推荐的。既然发生了销售退回，报告年度的销售收入就不应该确认，按照权责发生制原则和配比原则．相戍的所得税即使已经向税务机关缴纳，也不能确认。此种方法通过“以前年度损益调整”科目巧妙地将多确认的所得税费用在报告年度转回，而下一年度通过“递延所得税资产，科目抵减多交的所得税，从而避免影响当期的所得税费用．使得各期均按权责发生制原则和配比原则确认和反映经济事项，更加合理、准确地反映了企业的财务状况和经营成果，使得企业所提供的会计信息更具真实性和可靠性。
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